autodoprava - paušál
Provozuji autodopravu vnitrostátní na základě koncese uvažuji o uplatnění výdajů paušálem. Je správně u této živnosti 60 % ? A opravdu se neuplatní navíc ani odpisy majetku / nákladních aut/ ? Jestli jsem postup dobře nastudoval musím nejdříve podat dodatečné přiznání k roku 2009 a tam dodanit pohledávky a bez nich pak počítat rok 2010 ? Je to tak správně ?
28. 2. 2011 13:25
Odpověď
U příjmů ze živnosti (pokud se nejedná o řemeslnou živnost) lze uplatnit paušální výdaje podle § 7 odst. 7 písm. b) zákona o daních z příjmů ve výši 60 % z těchto příjmů, tj. jestliže se ve Vašem případě jedná o koncesovanou živnost, platí tento údaj.
V souladu s § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů jsou v částce paušálních výdajů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, tj. žádné další výdaje nelze navíc uplatnit, nelze ani přerušit již zahájené odpisování hmotného majetku a "neuplatněné" odpisy pak uplatnit v dalších letech (§ 26 odst. 8 zákona o daních z příjmů).
Při změně způsobu uplatňování výdajů se postupuje obdobně podle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů, záleží, jak jste uplatňoval výdaje v roce 2009 (zda jste vedl účetnictví nebo daňovou evidenci) - úprava základu daně se provádí za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo, tj. v uvažovaném případě skutečně formou dodatečného daňového přiznání za rok 2009. Doplňujeme, že kromě pohledávek se zohledňují i závazky, nespotřebované zásoby atd. Rovněž v této souvislosti upozorňujeme, že podle některých výkladů poplatník, který uplatňuje paušální výdaje, nemá obchodní majetek ve smyslu § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů, a tak může např. dojít k porušení jedné z podmínek pro daňovou uznatelnost nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku (viz § 24 odst. 4 písm. c) zákona o daních z příjmů).
Částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny (např. příjmy z úhrad pohledávek, o které byl upraven základ daně poplatníka za předchozí zdaňovací období při změně způsobu uplatňování výdajů), se nezahrnují do základu daně v souladu s § 23 odst. 4 písm. d) zákona o daních z příjmů. Upozorňujeme v této souvislosti např. na rozsudek Nejvyššího správního soudu sp.zn. 7 Afs 55/2007 - 71, podle kterého lze však toto ustanovení aplikovat až v případě pravomocného vyměření daně - http://www.nssoud.cz/files/SOUDNI_VYKON/2007/0055_7Afs_0700071A_prevedeno.pdf
Odkazy na výše uvedené ustanovení zákona o daních z příjmů naleznete v aktuálním znění např. na portálu veřejné správy - http://portal.gov.cz/zakon/586/1992
V souladu s § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů jsou v částce paušálních výdajů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, tj. žádné další výdaje nelze navíc uplatnit, nelze ani přerušit již zahájené odpisování hmotného majetku a "neuplatněné" odpisy pak uplatnit v dalších letech (§ 26 odst. 8 zákona o daních z příjmů).
Při změně způsobu uplatňování výdajů se postupuje obdobně podle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů, záleží, jak jste uplatňoval výdaje v roce 2009 (zda jste vedl účetnictví nebo daňovou evidenci) - úprava základu daně se provádí za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo, tj. v uvažovaném případě skutečně formou dodatečného daňového přiznání za rok 2009. Doplňujeme, že kromě pohledávek se zohledňují i závazky, nespotřebované zásoby atd. Rovněž v této souvislosti upozorňujeme, že podle některých výkladů poplatník, který uplatňuje paušální výdaje, nemá obchodní majetek ve smyslu § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů, a tak může např. dojít k porušení jedné z podmínek pro daňovou uznatelnost nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku (viz § 24 odst. 4 písm. c) zákona o daních z příjmů).
Částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny (např. příjmy z úhrad pohledávek, o které byl upraven základ daně poplatníka za předchozí zdaňovací období při změně způsobu uplatňování výdajů), se nezahrnují do základu daně v souladu s § 23 odst. 4 písm. d) zákona o daních z příjmů. Upozorňujeme v této souvislosti např. na rozsudek Nejvyššího správního soudu sp.zn. 7 Afs 55/2007 - 71, podle kterého lze však toto ustanovení aplikovat až v případě pravomocného vyměření daně - http://www.nssoud.cz/files/SOUDNI_VYKON/2007/0055_7Afs_0700071A_prevedeno.pdf
Odkazy na výše uvedené ustanovení zákona o daních z příjmů naleznete v aktuálním znění např. na portálu veřejné správy - http://portal.gov.cz/zakon/586/1992
Pavel Zahradník
(Daňový poradce.)
ČLÁNKY DO MAILU